中國是眾多缺水國家之一，90%的城市水域存在污染情況[1]。根據《國家環境保護“十二五”規劃》，全國要“著力削減化學需氧量和氨氮排放量”提升城鎮污水處理水平。加大污水管網建設力度，推進雨、污分流改造，加快縣城和重點建制鎮污水處理廠建設，到2015年，全國新增城鎮污水管網約16萬公里，新增污水日處理能力4200萬噸，基本實現所有縣和重點建制鎮具備污水處理能力，污水處理設施負荷率提高到80%以上，城市污水處理率達到85%。本文以北京經濟技術開發區X區污水廠為例，探討市政污水處理廠全面預算管理體系的構建。對于污水廠，它主要以企業的戰略目標為基礎，對收入、運營成本、噸水成本、回款等各方面進行分析、預測和決策。全面預算管理涵蓋了企業經營活動的各個方面，內容包括業務預算、投資預算、籌資預算、財務預算。以達到控制企業關鍵經營指標，降低成本，實現資金集中管理的目的。
　　關鍵詞：污水處理企業；預算管理；控制
　　中圖分類號：F290 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）001-000-02
　　一、緒論
　　1.研究的背景
　　中國是眾多缺水國家之一，90%的城市水域存在污染情況[1]。根據《國家環境保護“十二五”規劃》，全國要“著力削減化學需氧量和氨氮排放量”提升城鎮污水處理水平。加大污水管網建設力度，推進雨、污分流改造，加快縣城和重點建制鎮污水處理廠建設，到2015年，全國新增城鎮污水管網約16萬公里，新增污水日處理能力4200萬噸，基本實現所有縣和重點建制鎮具備污水處理能力，污水處理設施負荷率提高到80%以上，城市污水處理率達到85%。[2]
　　2.研究的動機
　　全面預算管理是利用預算對利潤中心的各項財務及非財務指標進行分配、考核、控制，以便有效組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標，借以對預算執行情況進行分析和監控，并實現對預算執行情況的考核和評價。
　　本文以北京經濟技術開發區X區污水廠為例，探討市政污水處理廠全面預算管理體系的構建。
　　3.研究的目的與意義
　　對于污水廠，它主要以企業的戰略目標為基礎，對收入、運營成本、噸水成本、回款等各方面進行分析、預測和決策。全面預算管理涵蓋了企業經營活動的各個方面，內容包括業務預算、投資預算、籌資預算、財務預算。以達到控制企業關鍵經營指標，降低成本，實現資金集中管理的目的。
　　二、全面預算管理體系簡介
　　預算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產經營活動的依據。全面預算由若干相互管理的預算組成的有機整體。財務目標一旦確定，企業就要根據各個預算之間的約束關系，按照一定的程序編制預算。全面預算管理是對企業的經營活動、投資活動、財務活動的未來情況進行預測并控制的管理制度。
　　三、全面預算管理體系的設計
　　在本文中，以北京經濟技術開發區X區污水處理廠為研究對象，根據20X8年的戰略目標，構建全面預算管理體系，并提出建議。
　　1.北京經濟技術開發區X區污水處理廠概況
　　北京經濟技術開發區X區污水處理廠是具有3萬噸/日污水日處理能力的常規活性污泥處理廠，20X5年8月正式投入商業運營，主要承接開發區內產生的工業廢水和生活污水，其中工業廢水占來水量的80%，其余20%為生活污水。
　　對20X8年的戰略目標規劃如下：履行社會責任：安全運營，確保達標排放；實現投資人收益：提高盈利，及時收回水費。
　　2.具體編制要求
　　（1）年度經營計劃
　　1.對下年度水量、水價及運行成本的預測，分析變動原因；可能存在的問題，應對措施。
　　2.應收帳款的回收情況預測：
　　★上年回收情況的分析；
　　★預計本年的回收情況預測、可能存在的問題、應對措施。
　　3.改進目標：污水廠每年都應提出管理上的改進目標，包括成本、人工效率、以及商業運營時間等方面。
　　4.下年度的主要工作計劃，包括：
　　a.人力資源配置：
　　★人員變動情況：人數、崗位、原因
　　★人員成本變動情況
　　b.完成預算目標的工作計劃詳述；
　　（2）財務預算
　　1.根據經營計劃，編制財務預算；
　　2.財務預算的編制包括：經營預算、投資預算、資金預算。
　　3.預算指標的選擇
　　（1）收入
　　收入=水量X單價
　　其中，水量是配套管網流入量，通常屬于不可控因素，水廠只能按照實際發生的數量計算，無法提高。單價是在協議中規定的單位水價，按照協議規定，隨著物價上漲，有特定公式計算出新的水價，也屬于不可控因素。預計20X8年隨著入區企業的增加和原有企業生產能力的提高，水量將會平穩上漲，預計20X8年度平均日進水量44101噸。
　　可能存在的問題：由于出水安裝了在線流量計，出水流量和進水流量將會相差較多，相差原因是原先脫水機濾后液和反沖洗水是回到進水井重復計量的，廠區綠化用水是消毒池的水。這會對收費造成一定影響，在考慮修改服務協議時要注意。
　　（2）付現成本
　　付現成本為電費，人工費，藥劑費，污泥處置費，化驗室費用，日常維修費等費用的合計。
　　可能存在的問題：由于開發區X區污水廠曝氣膜片的更換，預計20x8年單位能耗與20x7年實際情況持平或略有降低，但由于20x8年進水水質仍保持在較高的水平，而出水指標要求會更加嚴格，理論上20x8年單位成本將要上升。通過優化污泥脫水機操作和合理控制污泥脫水機開機時間努力降低藥劑費用和電耗。
　　（3）運行費合計
　　“運行費用合計”=付現成本合計+管理費用（不含折舊）+營業費用（不含折舊）+財務費用。
（4）總成本費用合計
　　總成本費用合計=運行費合計+折舊+攤銷
　　折舊和攤銷實際上和噸水付現成本之間是有關系的。攤銷指無形資產攤銷，以開發區X區污水廠為例，以經營期20年為攤銷期限。另外，相同規模的污水處理廠，投資金額大，固定資產金額大，選用的設備質量好，設計施工單位水平高，那么污水廠的運行效率也高，單位工作量能耗低。
　　（5）凈利潤與凈資產收益率
　　凈利潤=收入—總成本費用合計
　　凈資產收益率=凈利潤/凈資產
　　根據上面的說明，我們可以看到，跟污水廠運行管理相關的成本指標是噸水運行費用，它反映了污水廠運行的效率和管理水平。
　　對投資人來說，折舊和攤銷反映的是前期投入，而噸水運營費用反映的是后續投入，兩者的合計是投資人的全部投入。而凈利潤是投資人的全部收益，凈資產收益率反映的是單位資產產生的凈利潤，我們可以用凈利潤和凈資產收益率這兩個指標來從總體上評價建設污水廠這項投資的盈利情況。
　　（6）.經營凈現金流量
　　對于經開X區污水廠來說，
　　經營凈現金流量=收取的水費—付現生產成本—期間費用（不含折舊）
　　水費是由當地財政根據核準的水量和協議水價按季度從財政支付。理論上講，收取水費的風險可以忽略不計，是有保障的，協議也明確規定了財政撥付的時間是在費用發生的下一季度。但現實中，財政撥付的水費很少及時支付。20X5年污水處理費450萬元，時至今日仍未收回。計劃在20X8年的工作中，積極與北京市水務局、市財政局、開發區管委會等相關部門溝通，爭取早日收回。對于20X8年的污水處理費用，將能按季度足額收回。
　　4.預算報表的編制
　　表1收入預算（單位：元）
　　項目 合同期限 單價（元/噸） 滿負荷處理量（噸） 20X8年收入確認額
　　A期 20年 1.1 7300000 8030000
　　B期 17年 0.89 109500000 9745500
　　C期、D期…
　　合計 177755000
　　表2回款預算（單位：元）
　　項目 1季度回款 2季度回款 3季度回款 4季度回款 20X8年回款合計
　　A期 2024000 1980000 2002000 2024000 8030000
　　B期 2456400 2403000 2429700 2456400 9745500
　　C期、D期…
　　合計 177755000
　　根據噸水付現的各項原材料、燃料動力等的成本與運行費用、收入預算（表1）、回款預算（表2）為基礎編制稅金表、折舊攤銷表、投資預算表、籌資預算表、利潤表、資產負債表、現金流量表等，此處略。
　　5.下年度主要策略計劃
　　（1）客戶關系維護策略計劃
　　做好相關政府部門的助手，提供環境相關數據，成為真正的合作伙伴；在國家頒布新的政策，法規及提出節能減排的倡導時，積極提出響應的方案，幫助相關政府排憂解難。
　　（2）固定資產維護計劃
　　①設備改造及更換。a.廠區修繕。內容包括：建立油品專用庫房、污泥轉運間大門改造、防水已過質保期部分建筑堵漏、部分建筑物修補等。b.MCC2-2＼3＼10加排風扇。MCC2-2＼3＼10是我廠部分配電柜編號，此三面柜子內設備發熱量較大，通風不良易損壞，為延長設備壽命而改造。
　　②設備大、中修。建廠至今已運行多年設備均已到大、中修周期。為保證設備正常運行，須進行系統的維修保養以保證其使用壽命。
　　③日常維護。包含設備潤滑保養與小修，設備潤滑保養：設備齒輪油定期更換；潤滑脂定期加注。特殊情況時更換。
　　（3）人力策略計劃
　　目標：為了工作更加精細化，人員配置更加合理，增加運行部維修力量，盡可能的把工作職責合理分配，保證設備正常運行，安全生產工作。
　　（4）財務策略計劃
　　①制定融資目標，啟動融資計劃
　　②加強財務在公司在日常運作中的管理作用，確保預算的執行。
　　6.完成年度預算的管理措施
　　（1）污水處理廠預算管理特點分析
　　①固定成本包括設備投資，付現成本，勞動力成本，維護成本，固定成本占總營運成本的85%以上。
　　②付現成本中最主要的一塊成本——噸水付現電費，根據測算，此數值占總付現成本的57%，因此預測電費是付現成本預算的重要內容。
　　③管理人員的管理活動都會間接反映到成本上，以污水廠為例，其新任命的兩位管理人員的到來，給污水廠的管理帶來了巨大的變革，他們在運營上推行精細化管理。
　　④預算管理的不足：缺乏有效的激勵機制和企業文化氛圍，每年的年度目標簽署，量化指標的考核[3]。

　　（2）污水處理廠預算管理工作的改進目標
　　①定期保養設備，降低維修費用。按規定提取維修費用，加強日常的修繕管理，提高其利用率，節約使用修繕費。充分高效使用設備，在不影響水處理任務的前提下盡量減少設備的無效或低效運轉以保證其正常壽命。
　　②污水處理和污水處理廠的管理制度，操作，和處理污水的財務成本是密切相關的。加強對運營班組的管理，明確提高管理要求，噸水絮凝劑費用下降必將非常明顯。
　　③噸水付現電費的降低。可以通過調整運營流程來降低。設計合理的運營流程，可以減少污水在污水池中的停留時間，減少鼓風機的工作量（鼓風機是最大的電力消耗點）；改變作業時間，在現有水池容量允許的范圍內，盡量增加夜間作業量，可以將電費的消耗時間盡量多的放在夜間，由于污水廠的電費收取是波峰波谷制，夜間的電費不到日間高峰時期的三分之一。
　　四、結論與建議
　　全面預算管理在企業戰略目標指引下，通過預算編制、執行、控制、考評與激勵等系列活動，全面提高了企業管理水平和經營效率，是實現企業價值最大化的管理方法。因此，全面預算管理作為一種非常重要的管理方式及管理機制，是現代企業制度的重要組成部分。[4]
　　根據研究分析，對考評體系有一些淺顯的建議。預算考評體系被稱為預算管理的生命線，全面預算管理是一項全員參加、全員覆蓋、全程跟蹤控制的系統工程，為了確保預算各項指標的全面完成，必須同企業經營者和職工的經濟利益相結合，制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門對預算的執行結果實施績效考核，最大限度的調動經營者、職工的積極性和創造性，促進企業戰略目標的實現。